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“上市公司財務(wù)報告中那么多造假，注冊會計師是干什么的？”投資者在高聲疾呼！被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師正面臨著誠信上的危機(jī)。自去年以來已有１００多家會計師事務(wù)所、１２０余名注冊會計師受到政府有關(guān)部門的處罰。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，只有從監(jiān)管機(jī)制入手，才是改變目前這種狀況的“上上策” 　　 
    監(jiān)管機(jī)制是根源 
    對于大家都把問題的焦點(diǎn)聚集到會計師事務(wù)所和注冊會計師身上，中山大學(xué)管理學(xué)院院長魏明海博士認(rèn)為是不對的。他說：“問題的根源在于政府部門之間的關(guān)系，具體是財政部與證監(jiān)會的關(guān)系。” 
    有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，只有從監(jiān)管機(jī)制入手，才是杜絕上市公司造假的“上上策”。這就需要財政部和證監(jiān)會進(jìn)行協(xié)調(diào)，針對會計師事務(wù)所和上市公司制定更完善的監(jiān)管機(jī)制，具體措施包括：對證券審計損害賠償實(shí)行推定過錯制，由被告會計師證明自己是清白的，而不是由原告證明會計師是不清白的；盡快推進(jìn)刑事、民事責(zé)任的認(rèn)定；進(jìn)一步加強(qiáng)中國注冊會計師協(xié)會的作用，建立起廣泛的司法介入機(jī)制，使行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變；繼續(xù)深化事務(wù)所體制改革，在全行業(yè)推行合伙制。 
    無“懲罰”何來“誠信” 
    當(dāng)誠信關(guān)系是發(fā)生在一對一的時候，十分容易處理。但發(fā)生于證券市場中的財務(wù)報表信任關(guān)系就不是那么簡單了，它是一種集體行為，是很多投資人對一的關(guān)系，這時產(chǎn)生的誠信關(guān)系不容易協(xié)調(diào)。單憑靠公司管理層和注冊會計師的自覺是無法使誠信關(guān)系得到充分保證的，這里需要在法律上有相對應(yīng)的懲罰性措施，無論是民事還是刑事上的。 
    國外在民法上對于會計師事務(wù)所由于違規(guī)行為而進(jìn)行賠償有十分明確的規(guī)定，并且將公司管理層和會計師事務(wù)所的責(zé)任分開。 
    因此，我們亟須完善法律的相關(guān)規(guī)定，加大對作假者的民事責(zé)任和刑事責(zé)任的懲罰力度，同時借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)建立完善的“賠償機(jī)制”。據(jù)了解，國外大型會計師事務(wù)所都會提取收入的１０％作為必要時給予委托人的賠償基金，在良好的賠償機(jī)制下，委托人有保障，就會放心讓其進(jìn)行審計。目前我國并沒有賠償機(jī)制的說法，會計師事務(wù)所用于賠償?shù)馁Y金還不到收入的１％。 
    委托人界定不清晰 
    一般來說，受托人是指公司的管理層和注冊會計師，委托人應(yīng)是投資者，受托人為委托人審計。但魏明海指出，目前對于誰是注冊會計師的委托人并不是很清晰，理論上公司董事會或全體股東是注冊會計師的委托人，但實(shí)際上公司管理層扮演著委托人的角色。這樣委托人將會從自己的利益出發(fā)，再加上注冊會計師也是逐利者，就不難想象為何假帳會不斷地在“上演”。所以，必須明確誰才是注冊會計師的委托人，并認(rèn)真落實(shí)委托人對注冊會計師的信任機(jī)制。 
    會計師所掀合并潮 
    據(jù)了解，從１９９９年下半年開始到今年８月都屬于國家對經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)的脫鉤轉(zhuǎn)制時期，其中對會計師事務(wù)所進(jìn)行了一些政策調(diào)整。有業(yè)內(nèi)人士稱，目前會計師事務(wù)所合并情況的增多也與這些政策變動有關(guān)。 
   新政策明確規(guī)定注冊會計師必須達(dá)到１０人才能成立會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所有６０名注冊會計師且其中至少２０名具有證券期貨資格，才能接受上市公司的業(yè)務(wù)。新政策比舊政策規(guī)定的只需要２０名注冊會計師、其中８名有證券期貨資格的要求更加嚴(yán)格，于是一場“合并潮”掀起。廣州原有５家可以進(jìn)行上市公司業(yè)務(wù)，現(xiàn)已有３家走上了合并道路。 
    監(jiān)管機(jī)制到位了，法律制度健全了，是否就不會有假帳出現(xiàn)？魏明海認(rèn)為，財務(wù)報告準(zhǔn)確度不可能出現(xiàn)１００％，即使是發(fā)達(dá)國家也如此，只能提供合理的保證，投資者并不能完全依賴于財務(wù)報告做出判斷。 
    關(guān)于會計透明度 
    普華永道（ＰｒｉｃｅＷａｔｅｒｈｏｕｓｅ＆Ｃｏｏｐｅｒｓ）的一項研究報告發(fā)現(xiàn)，一個國家的會計透明度與其金融資本成本之間存在直接的關(guān)系，會計透明度越高，其資本成本越低，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就越有利；反之，會計透明度越低，其資本成本則會提高，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇或增長。 
    近幾年，我國的會計透明度就曾受到一些國際機(jī)構(gòu)的懷疑。普華永道發(fā)布了一份關(guān)于“不透明指數(shù)”（ＴｈｅＯｐａｃｉｔｙＩｎｄｅｘ）的調(diào)查報告。該報告以３５個國家（地區(qū)）為調(diào)查對象，從腐敗、法律、財經(jīng)政策、會計準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)、政治制度調(diào)整五大項對不透明指數(shù)進(jìn)行評分和排序。各項的分值越高，表明“透明度”越低；分值越低，“透明度”越高。在所調(diào)查的３５個國家中，中國被列為透明度最低的國家。中國的“不透明指數(shù)”為８７，位居３５個國家之首，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不透明指數(shù)最低的新加坡（２９）和美國（３６）。在普華永道“不透明指數(shù)”的分項調(diào)查中還包括了會計準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)（含公司治理與信息披露）的“不透明”研究。(魏明海) 《新快報》 2001年10月04日