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    何謂戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理
　　所謂戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理，就是企業(yè)為了獲得和保持競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析和成本管理。即要根據(jù)企業(yè)所采取的戰(zhàn)略，建立相應(yīng)的成本管理體系。它有兩個(gè)方面的含義：其一，企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理的目的是要求企業(yè)在嚴(yán)峻的國內(nèi)外競爭中，獲得和保持企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢；其二，企業(yè)所進(jìn)行的成本管理必須以其長期發(fā)展的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并隨著長期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變。
　　在加入WTO的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭也愈加激烈，如何選擇適合自己特點(diǎn)的競爭發(fā)展戰(zhàn)略已成為企業(yè)存亡的關(guān)鍵。而對戰(zhàn)略問題的研究，必然導(dǎo)致建立一套支持戰(zhàn)略的成本管理體系————戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理體系。
　　戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理是由價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析、影響成本因素分析三要素構(gòu)成的。
　　1、價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈，是企業(yè)在供產(chǎn)銷過程中，一系列有密切聯(lián)系的能夠創(chuàng)造出有形和無形價(jià)值的鏈?zhǔn)交顒?。它包括下列四方面的?nèi)容：（1）在供應(yīng)過程中，企業(yè)與供應(yīng)商之間的供應(yīng)鏈中創(chuàng)造價(jià)值的過程；（2）在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中，各環(huán)節(jié)、各單位創(chuàng)造價(jià)值的過程；（3）在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)與顧客的鏈?zhǔn)疥P(guān)系中創(chuàng)造價(jià)值的過程；（4）在市場的調(diào)查、研究、開發(fā)及產(chǎn)品的促銷與分銷等活動中創(chuàng)造價(jià)值的過程。
　　價(jià)值鏈有三個(gè)含義。其一，企業(yè)各項(xiàng)活動之間都有密切聯(lián)系，如原材料供應(yīng)的計(jì)劃性、及時(shí)準(zhǔn)確性和協(xié)調(diào)一致性與企業(yè)的生產(chǎn)制造有著密切的關(guān)系；其二，每項(xiàng)活動都能給企業(yè)創(chuàng)造有形的或無形的價(jià)值，如“與顧客之間的關(guān)系”這個(gè)價(jià)值鏈，如果密切注意顧客所需或做好售后服務(wù)，就可以提高企業(yè)的信譽(yù)，從而帶來無形的價(jià)值；其三，它不僅包括企業(yè)內(nèi)部的各鏈?zhǔn)交顒?，而且更重要的是，還包括企業(yè)的外部活動，如與供應(yīng)商之間的聯(lián)系，與顧客之間的聯(lián)系等。
　　2、企業(yè)戰(zhàn)略地位分析。確定企業(yè)戰(zhàn)略地位，從長遠(yuǎn)來講，是企業(yè)打算逐步在顧客中樹立怎樣的形象。它可以從企業(yè)或企業(yè)的產(chǎn)品在顧客心目中的形象反映出來。企業(yè)戰(zhàn)略地位的確定，無疑與企業(yè)的長期競爭戰(zhàn)略有著密切關(guān)系。如追求低成本先導(dǎo)型戰(zhàn)略的企業(yè)，其產(chǎn)品與其競爭對手的產(chǎn)品存在很少的差異性。因而在確定戰(zhàn)略地位時(shí)，以相對高質(zhì)量低價(jià)格來獲得其競爭優(yōu)勢是很重要的。而為了達(dá)到相對高質(zhì)量低價(jià)格這個(gè)目標(biāo)，所要求的成本管理體系應(yīng)該是嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。相反，追求差異化競爭戰(zhàn)略的企業(yè)，其產(chǎn)品相對其競爭對手產(chǎn)品有很大差異性（外觀、設(shè)計(jì)、特性等方面的差異），因而應(yīng)以高質(zhì)高價(jià)來獲得其競爭優(yōu)勢。而要想使其產(chǎn)品與競爭對手產(chǎn)品產(chǎn)生差異性，建立一套支持這種戰(zhàn)略的成本管理體系也是至關(guān)重要的。
　　確定戰(zhàn)略地位，從某種意義上講，實(shí)際上就是確定會計(jì)資料在戰(zhàn)略管理中的作用。在戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理中，成本管理的作用應(yīng)隨著企業(yè)所追求的競爭戰(zhàn)略的不同而不同。
　　3、影響成本因素的分析。戰(zhàn)略導(dǎo)向型成本管理認(rèn)為，影響成本的因素很多，但大致分為兩大類：
　　第一類是與企業(yè)的“基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”有關(guān)的因素，可概括為五個(gè)方面：（1）規(guī)模大小。它可表明企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、制造、銷售、市場和產(chǎn)品的研究開發(fā)等方面的投資多少。（2）產(chǎn)品或服務(wù)的復(fù)雜性。企業(yè)向顧客能夠提供多寬范圍的系列產(chǎn)品或服務(wù)，以及供應(yīng)商能夠向企業(yè)提供多寬范圍的原材料或服務(wù)。（3）操作工人積累的經(jīng)驗(yàn)。如第二次制造某產(chǎn)品所需時(shí)間比第一次節(jié)約多少。（4）生產(chǎn)技術(shù)（工藝）水平。（5）聯(lián)系范圍。企業(yè)與多少供應(yīng)商或顧客有聯(lián)系，關(guān)系程度如何（供應(yīng)商是否對企業(yè)有忠誠關(guān)系以及顧客對其產(chǎn)品是否建立了忠誠關(guān)系）。
　　第二類是企業(yè)實(shí)施其競爭戰(zhàn)略時(shí)的有關(guān)因素，它包括下列內(nèi)容：（1）工人參與管理和不斷使產(chǎn)品質(zhì)量提高的責(zé)任義務(wù)感。（2）全面質(zhì)量管理。（3）在一定生產(chǎn)規(guī)模下，工人能力、機(jī)器能力以及管理能力是否得到充分發(fā)揮，各能力之間的組合是否最優(yōu)。（4）工廠布局是否合理。（5）產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否合理并容易制造。（6）各價(jià)值鏈?zhǔn)欠袷蛊髽I(yè)創(chuàng)值最高，尤其包括是否開發(fā)了與供應(yīng)商或顧客之間的聯(lián)系。
　　總之，從戰(zhàn)略角度而言，對影響成本諸因素的理解與分析，要比僅僅注意短期內(nèi)產(chǎn)量變化對單位成本影響顯得更有意義。這對于理解企業(yè)戰(zhàn)略地位是很關(guān)鍵的。（來源：《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》9月24日/王學(xué)軍　林文興）