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    國(guó)稅函[2003]422號(hào)文的下發(fā)，讓我們看到內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的前兆。

　　雖然該號(hào)文據(jù)悉目前還未完全下發(fā)到地方國(guó)稅局，但是該文件所透露的信息，足以讓關(guān)注內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并進(jìn)程的人感到振奮。

　　該號(hào)文的下發(fā)起源于今年初外經(jīng)貿(mào)法發(fā)[2002]575號(hào)實(shí)施的政策：外國(guó)投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，均應(yīng)按照現(xiàn)行設(shè)立外商投資企業(yè)的審批登記程序進(jìn)行審批和登記。只是這些企業(yè)的外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書要加注“外資比例低于25%”。

　　有媒體曾為此歡呼，外企門檻降低，“外資比例低于25%”的企業(yè)也可姓“外”，可享受外企一定的優(yōu)惠政策。但同時(shí)也卻讓人產(chǎn)生疑問，這類的外企是否完全享受外企稅收優(yōu)惠政策嗎？

　　國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅函[2003]422號(hào)文給予了我們否定的答案。

　　該文明確表示，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。

　　中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)財(cái)稅系教授楊衛(wèi)華表示，外國(guó)投資者的出資比例低于25%的也可姓“外”，表明我國(guó)在對(duì)待內(nèi)外資企業(yè)上前進(jìn)了一步，這種做法更有利于吸引外國(guó)資本，特別是小額資本。

　　與此同時(shí)，雖然外資比例低于25%可姓“外”，但并不意味著就可享受外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅?！耙?yàn)檫@種改變只能說是給予了原來屬于內(nèi)資企業(yè)一定的外資企業(yè)的優(yōu)惠待遇，比如企業(yè)審批、登記和外匯管理等方面?！睏钚l(wèi)華稱。

　　國(guó)稅函[2003]422號(hào)文的出臺(tái)正是明確了這點(diǎn)。楊衛(wèi)華表示，不給予“外資比例低于25%”的外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠，有利于體現(xiàn)稅收的公平性，也有利于稅收的延續(xù)性。

　　這也給我們透露了一個(gè)信息：內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的進(jìn)程又前進(jìn)了一步。